Договоры об избежании двойного налогообложения
Общая информация
Основными принципами налогового законодательства Украины являются: стимулирование предпринимательской производственной деятельности, инвестиционной деятельности; принцип недискриминации; принцип одинаковых условий налогообложения для всех субъектов предпринимательской деятельности в Украине; принцип стабильности налогового законодательства, который означает неизменность налогов и сборов, их ставок, налоговых льгот на протяжении бюджетного года. К иностранным инвесторам в Украине применяется национальный режим, то есть одинаковый подход при определении обязанностей по уплате налогов и сборов, что и для украинских предпринимателей. В Украине действует общая система налогообложения и система упрощенного налогообложения для субъектов малого предпринимательства. Основными законами, регулирующими вопросы налогообложения в Украине являются:
- “О системе налогообложения”;
- “О местных налогах и сборах";
- “О налогообложении прибыли предприятий”;
- “О налоге на добавленную стоимость”;
“О налоге с доходов физических лиц”; - “О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетом и государственными целевыми фондами”;
- Декрет “Об акцизном сборе”;
- Указ Президента “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства”.
В соответствии с положениями Закона Украины “О системе налогообложения”, в Украине действуют общегосударственные и местные налоги и сборы. Ниже перечислены основные общегосударственные и местные налоги и сборы:
- налог на добавленную стоимость;
- акцизный сбор;
- налог на прибыль предприятий;
- налог на доходы физических лиц;
- пошлина;
- государственная пошлина;
- налог на недвижимое имущество (недвижимость);
- плата (налог) за землю;
- рентные платежи;
- налог с собственников транспортных средств и других самоходных машин и механизмов;
- налог на промысел;
- сбор за геологоразведовательные работы, выполненные за счет государственного бюджета;
- сбор за специальное использование природных ресурсов;
- сбор за загрязнение окружающей среды;
- сбор на обязательное государственное пенсионное страхование;
- сбор в государственный инновационный фонд;
- плата за торговый патент на некоторые виды предпринимательской деятельности;
- фиксированный сельскохозяйственный налог.
К основным местным налогам и сборам относятся:
- налог с рекламы;
- коммунальный налог;
- рыночный сбор;
- курортный сбор;
- сбор за проведение местного аукциона, конкурсной распродажи и лотереи;
- сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг.
Договоры об измежании двойного налогообложения
Конституция Украины в статье 9 предусматривает, что действующие международные договоры, ратифицированные Парламентом Украины, являются частью украинского законодательства. В статье 19 Закона “О системе налогообложения” указано, что если международным договором предусмотрены иные положения чем положения законов Украины о налогообложении, то применяются нормы международного договора. Например, проанализировав положения Конвенции “Об избежании двойного налогообложения и предупреждении уклонений от уплаты налогов относительно налогов на доходы и имущество”, заключенной между Украиной и Францией можно определить такие положения:
- прибыль резидента Украины, который осуществляет деятельность во Франции без учреждения постоянного представительства (место управления, отделение, контора, фабрика, мастерская, место добычи природных ресурсов, постоянное место в виде торговой точки) облагается налогом только в Украине;
- прибыль резидента Украины, который осуществляет деятельность во Франции через постоянное представительство, облагается во Франции в части прибыли представительства, которое приравнивается с целью налогообложения к независимому юридическому лицу, а остальная прибыль резидента Украины облагается в Украине;
- доходы, полученные от использования недвижимого имущества, облагаются налогом в том договорном государстве, где находится такое имущество. В конвенции перечисляется имущество, которого касаются данные положения;
- доходы от использования морского и воздушного транспорта облагаются только в том договорном государстве, где находится предприятие, получающее доходы;
- по общему правилу, дивиденды облагаются в государстве, где находится получатель дивидендов. Однако конвенцией рассматриваются и исключения. Одно из них, например, устанавливает: если французская компания-получатель дивидендов имеет 20% капитала украинской компании-плательщика дивидендов, то такие дивиденды облагаются не только во Франции, но еще и в Украине по ставке 5% от валовой суммы дивидендов. Если украинская компания-получатель дивидендов имеет 10% капитала французской компании-плательщика дивидендов, то такие дивиденды облагаются еще и во Франции по ставке 5% от валовой суммы дивидендов;
- по общему правилу, проценты облагаются в государстве, резидентом которого является получатель таких процентов. Однако проценты также могут облагаются и в том государстве, где они выплачиваются в размере 2% от валовой суммы процентов, в связи с продажей в кредит какого-либо промышленного, коммерческого или научного оборудования или по каким-либо займам, которые предоставляются банком или иным финансовым учреждением. Существуют также и иные исключения.
Конвенция предусматривает также порядок налогообложения прибыли, получаемой от иных видов деятельности. Подобные соглашения (конвенции) были подписаны Украиной также и с рядом других государств.
Украина имеет вступившие в силу международные соглашения об избежании двойного налогообложения с такими странами (по состоянию на 01.05.2007):
Австрией (20.05.99), Азербайджаном (03.07.2000), Алжиром (01.07.04), Бельгией (25.02.99), Белоруссией (30.01.95), Болгарией (03.10.97), Бразилией (26.04.06), Великой Британией (11.08.93), Венгрией (24.06.96), Вьетнамом (19.11.96), Арменией (19.11.96), Грецией (26.09.2003), Грузией (01.04.99), Данией (21.08.96), Египтом (27.02.2002), Эстонией (24.12.96), Израилем (20.04.2006), Индией (31.10.2001), Индонезией (09.11.98), Ираном (21.07.2001), Италией (25.02.2003), Казахстаном (14.04.97), Канадой (22.08.96), Киргизстаном (01.05.99), Китаем (18.10.96), Республикой Корея (19.03.2002), Кувейтом (22.02.2004), Латвией (21.11.96), Ливаном (06.09.2003), Литвой (25.12.97), Македонией (23.11.98), Молдовой (27.05.96), Нидерландами (02.11.96), Норвегией (18.09.96), Объединенными Арабскими Эмиратами (09.03.2004), Южно-Африканскою Республикой (23.12.2004), Польшей (11.03.94), Португалией (11.03.2002), Российской Федерацией (03.08.99), Румынией (17.11.97), Сербией и Черногорией (29.11.01), Сирией (04.05.2004), Словения (21.03.2007), Словакией (22.11.96), США (05.06.2000), Таджикистаном (01.06.2003), Таиландом (24.11.2004), Турцией (29.04.98), Туркменистаном (21.10.99), Узбекистаном (25.07.95), Финляндией (14.02.98), Францией (01.11.99), ФРГ (04.10.96), Хорватией (01.06.99), Чехией (20.04.99), Швейцарией (26.02.2002), Швецией (04.06.96).
Договоры СССР действуют для Украины с такими государствами: Испания, Кипр, Малайзия, Монголия, Япония.
Не вступили в силу по состоянию на 01.05.07 подписанные сторонами или ратифицированные только Украиной соглашения с: Монголией, Люксембургом и Кубой.
1. Налог на прибыль предприятий
Закон Украины “О налогообложении прибыли предприятий” устанавливает следующие ставки налогообложения:
- базовая ставка налога на прибыль устанавливается в размере 25% от объекта налогообложения;
- доходы, полученные от страховой деятельности страховщиков-резидентов, облагаются по ставке 3%;
- доходы, полученные страховщиком-резидентом по договору долгосрочного страхования жизни и пенсионного страхования в сфере негосударственного пенсионного страхования, облагаются по нулевой ставке (при соблюдении всех условий Закона);
- от налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организаций. Закон определяет исчерпывающий перечень таких организаций, а также виды доходов и источников доходов, которые не подлежат налогообложению;
- освобождаются от налогообложения доходы организаций инвалидов и предприятий, на которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работающих, и фонд оплаты труда инвалидов за отчетный период составил не менее 25% от общих отчислений на оплату труда;
- освобождаются от налогообложения или облагаются на льготных условиях доходы предприятий, полученные от осуществления определенных законом видов деятельности, таких как: производство отечественных продуктов детского питания, проведение научно-исследовательских и реставрационных работ в сфере охраны культурного наследия, продажа отдельных видов отходов как вторичного сырья и т.д.;
- до 2009 года от налогообложения освобождаются доходы издательств, издательственных предприятий, предприятий полиграфии, полученные от деятельности по производству на территории Украины книжной продукции.
1.1. Налогообложение нерезидентов
Резидент или постоянное представительство нерезидента, которые осуществляют выплаты в пользу нерезидента, обязаны удержать при этом налог в размере 15 % от общей суммы выплат, если иное не предусмотрено международными соглашениями Украины (см. раздел “Договоры об избежание двойного налогообложения”).
Налогообложению подлежат такие доходы:
- проценты, дисконтные доходы, которые выплачиваются в пользу нерезидента, в том числе проценты по долговым обязательствам, выпущенным резидентом;
- дивиденды, которые выплачиваются резидентом;
- роялти, фрахт и доходы от услуг типа “инжиниринг”;
- лизинговая (арендная) плата, которая оплачивается резидентом или постоянным представительством в пользу нерезидента лизингодателя (арендодателя);
- доходы от продажи недвижимого имущества, которое находится на территории Украины, и принадлежит нерезиденту, в том числе имущества постоянного представительства нерезидента.
2. Налог на добавленную стоимость
Порядок уплаты данного налога регулируется Законом Украины “О налоге на добавленную стоимость”. В соответствии с положениями указанного Закона налогом на добавленную стоимость облагаются операции по:
- продаже товаров (работ, услуг) на территории Украины, в том числе по договорам аренды (лизинга) и операций по передаче права собственности на объекты залога;
- ввоз (пересылка) товаров на территорию Украины и получение работ (услуг), предоставляемых нерезидентами для их использования на территории Украины;
- вывоз (пересылка) товаров за пределы территории Украины и предоставление услуг (работ) для их использования за пределами территории Украины.
Ставка налога на добавленную стоимость составляет 20% от базы налогообложения.
База налогообложения определяется исходя из договорной стоимости товаров, услуг (работ), которая определяется в соответствии со свободными или регулируемыми ценами (тарифами) с учетом акцизного сбора, ввозной пошлины, иных общегосударственных обязательных платежей.
3. Упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства (единый налог)
На упрощенную систему налогообложения (единый налог) могут перейти предприятия с численностью работников не более 50 человек, и если объем выручки полученной от деятельности предприятия не превышает 1 млн. гривен в год. Предприятия могут выбрать два варианта упрощенной системы:
- налогообложение по ставке 6 % от суммы выручки от реализации товаров (услуг), без учета акцизного сбора, при этом предприятие остается плательщиком налога на добавленную стоимость;
- налогообложение по ставке 10% от суммы выручки от реализации товаров (услуг) без учета акцизного сбора, и предприятие не платит НДС.
Денежные средства, полученные в виде единого налога, перераспределяются таким образом:
- в местный бюджет – 43%
- в Пенсионный фонд – 42%
- на обязательное социальное страхование – 15%.
Предприятия, которые перешли на упрощенную систему налогообложения освобождаются от уплаты таких видов налогов и платежей:
- налог на добавленную стоимость (при выборе налогообложения по ставке 10%);
- налог на прибыль предприятий;
- плата (налога) за землю;
- сбор на обязательное социальное страхование;
- сбор на обязательное государственное пенсионное страхование;
- сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг;
- а также ряда других налогов и обязательных платежей.
Упрощенная система налогообложения не применяется к:
- доверительным обществам, страховым компаниям, банкам, иным финансово-кредитным и небанковским финансовым учреждениям;
- субъектам предпринимательской деятельности, в уставном фонде которых части, принадлежащие юридическим лицам – участникам и учредителям этих субъектов, которые не являются субъектами малого предпринимательства, превышают 25%;
- совместной деятельности без создания юридического лица.
4. Акцизный сбор
Акцизным сбором является непрямой налог на определенные товары, которые определены как подакцизные. Акцизный сбор включается в цену таких товаров.
Акцизным сбором облагаются операции по производству в Украине, импорту подакцизных товаров на территорию Украины как резидентами, так и нерезидентами, а также ввоз физическими лицами на территорию Украины подакцизных товаров в виде сопровождающего багажа, превышая при этом минимальное необлагаемое количество таких товаров или получение таких товаров по почте из-за границы. Плательщиками акцизного сбора также являются юридические и физические лица, которые покупают подакцизные товары или получают их в пользование или распоряжение у налоговых агентов. Налоговым агентом является предприятие с иностранной инвестицией, а также его подразделения, которые освобождены от уплаты акцизного сбора по решению суда (арбитражного суда). Данное предприятие уполномочено взимать с плательщиков суммы акцизного сбора.
Акцизный сбор исчисляется по ставке в процентах от оборота с продажи, в твердых суммах с единицы реализованного товара или одновременно по процентной ставке и в твердой сумме. Например, для спирта этилового и алкогольных изделий специальным Законом устанавливаются ставки в виде твердой суммы от единицы товара, а для табачных изделий – одновременно и в твердой сумме и по процентной ставке от оборота реализации. Размер ставок акцизного сбора одинаковый на всей территории Украины. Не подлежат налогообложению товары, которые были вывезены за пределы территории Украины, а также некоторые виды товаров. Подакцизными являются следующие товары:
- некоторые транспортные средства специального назначения (для инвалидов и некоторые другие);
- этиловый спирт и алкогольные напитки;
- табачные изделия;
- бензин;
- некоторые другие виды товаров.
Личные налоги
Налог на доходы физических лиц
В соответствии с Законом Украины “О налоге с доходов физических лиц” объектом налогообложения физических лиц по ставке 15% является:
- общий месячный доход, включая дивиденды, роялти, проценты;
- чистый годовой доход, который определяется путем уменьшения годового дохода на сумму налогового кредита;
- доходы с источником их происхождения в Украине, которые подлежат конечному налогообложению при их выплате.
Доход, полученный плательщиком налога от продажи не чаще одного раза на протяжении отчетного налогового года объекта недвижимости (дома, квартиры или комнаты, включая землю, находящуюся под таким объектом недвижимого имущества, или приусадебный участок), приобретенной до 1 января 2004 года, облагается налогом по ставке 1% от стоимости такого имущества, если общая площадь такого дома, квартиры или комнаты не превышает 100 квадратных метров. В случае, если площадь такого объекта недвижимого имущества превышает 100 квадратных метров, то часть дохода, пропорциональная сумме такого превышения, подлежит налогообложению по ставке 5%.
Доход, полученный плательщиком налога от продажи не чаще одного раза на протяжении отчетного налогового года объекта недвижимости (дома, квартиры или комнаты, включая землю, находящуюся под таким объектом недвижимого имущества, или приусадебный участок), приобретенной после 1 января 2004 года, облагается налогом по ставке 15%. При этом доход определяется как положительная разница между доходом от продажи такого имущества и расходами на его приобретение, уменьшенная на 10% в расчете на каждый год владения такой недвижимостью.
При наследовании объекты наследства плательщика налога подразделяются с целью налогообложения на:
а) объект недвижимого имущества;
б) объект движимого имущества, в частности:
- предмет антиквариата или произведение искусства;
- естественные драгоценные камни или драгоценные металлы, украшением с использованием драгоценных металлов и/или естественных драгоценных камней;
- транспортное средство и принадлежности к нему;
- другие виды движимого имущества;
в) объект коммерческой собственности, а именно - ценная бумага (кроме депозитного (сберегательного) сертификата), корпоративное право, собственность на объект бизнеса как таковой, то есть собственность на целостный имущественный комплекс, интеллектуальная (промышленная) собственность или право на получение дохода по ней;
г) суммы страхового возмещения (страховых выплат) по страховым договорам, заключенным наследодателем, а также суммы, которые хранятся на пенсионном счете наследодателя согласно договора негосударственного пенсионного страхования;
д) денежные средства, а именно наличные средства или средства, которые хранятся на счетах наследодателя, открытых в банках и небанковских финансовых учреждениях, в том числе депозитные (сберегательные) сертификаты.
Объекты наследства облагаются налогом:
- по нулевой ставке к стоимости собственности, определенной в подпунктах "а", "б", "г", "д" выше, наследуемой другим супругом наследодателя;
- по ставке 5% к стоимости собственности, определенной в подпунктах "а", "б", "г" выше, и размеру денежных средств, не превышающих 100 минимальных зарплат, при наследовании членом семьи наследодателя первой степени родства;
- по ставке 15% к стоимости собственности, определенной в подпункте "в" выше, и размеру денежных средств, превышающих 100 минимальных зарплат, при наследовании наследуется членом семьи наследодателя первой степени родства;
- При получении наследства иными наследниками уплачивается налог на наследство по ставке 15%.
При получении наследства наследником от наследодателя-нерезидента – налог уплачивается по ставке 30% от стоимости наследуемого имущества.
Если наследник получает доходы в виде платы за пользование объектами права интеллектуальной (промышленной) собственности наследодателя, в том числе в виде роялти, то такие доходы облагаются налогом при их начислении (выплате) за их счет, по ставке 15%, независимо от того, является ли их получатель наследником первой степени родства или нет, а если наследодателем является нерезидент, - то по ставке 30%.
Ставка налога составляет 30% от объекта налогообложения, начисленного как выигрыш или приз (кроме государственной лотереи).
Вверх
